2) сложившемуся в предплановые периоды уровню расходов к товарообороту и их среднему изменению (+)
3) среднему показателю по фармацевтической отрасли
4) фактической сумме расходов за предплановые периоды с учетом ее роста или снижения
Для давно работающей аптечной организации условно-переменные расходы планируют на основе экономико-статистического анализа собственных данных за предплановые периоды. Основным показателем служит уровень расходов к товарообороту: уровень расходов = сумма расходов / товарооборот × 100%. При составлении бизнес-плана учитывают не только среднее значение этого уровня, но и его среднее изменение — повышение или снижение под влиянием цен, структуры ассортимента, условий поставок, системы мотивации персонала и других факторов.
Поэтому правильным является подход, при котором сначала прогнозируют плановый товарооборот и уровень условно-переменных расходов, а затем рассчитывают их сумму: плановые расходы = плановый товарооборот × плановый уровень расходов / 100%. Доля этих затрат в общей сумме расходов характеризует структуру затрат, но не является самостоятельной основой планирования. Среднеотраслевой показатель может использоваться для сопоставления и оценки эффективности, однако не учитывает особенности конкретной аптечной организации; простое увеличение фактической суммы прошлых расходов также не отражает зависимости затрат от будущего товарооборота.
| Показатель или подход | Содержание | Значение для планирования |
|---|---|---|
| Уровень расходов к товарообороту | Отношение суммы условно-переменных расходов к товарообороту, выраженное в процентах | Основной норматив для переноса выявленной закономерности на плановый период |
| Среднее изменение уровня | Разница между уровнями расходов в последовательных предплановых периодах, усреднённая за анализируемый интервал | Позволяет учесть устойчивую тенденцию роста или снижения затрат |
| Плановый товарооборот | Ожидаемый объём реализации лекарственных препаратов, медицинских изделий и иных товаров | Определяет абсолютную величину расходов при заданном уровне затрат |
| Доля расходов в общей сумме затрат | Удельный вес условно-переменных расходов среди всех расходов аптеки | Используется для анализа структуры, но недостаточна для расчёта плановой суммы |
| Среднеотраслевой показатель | Усреднённый уровень затрат по фармацевтическим организациям отрасли | Применяется как ориентир для сравнительного анализа, а не как основной индивидуальный норматив |
| Фактическая сумма прошлых расходов | Абсолютное значение затрат без привязки к объёму реализации | Может искажать прогноз при изменении товарооборота и поэтому требует пересчёта через уровень расходов |
| Условно-переменный характер затрат | Расходы изменяются вместе с товарооборотом, но не всегда строго пропорционально ему | Обосновывает использование процентного уровня и корректировки по динамике показателя |
Такой метод обеспечивает преемственность плановых расчётов и опирается на реальные особенности конкретной аптечной организации. При резком изменении ассортимента, ценовой политики или условий договора исторический уровень следует дополнительно корректировать экспертно. Контроль фактических расходов в течение планового периода позволяет своевременно выявить отклонения от рассчитанного норматива. Следовательно, для устойчиво работающей аптеки приоритет имеет анализ собственной динамики расходов относительно товарооборота.