2) включается в обязательном порядке
3) включается в случае проведения внешнего аудита
4) включается в случае проведения внутреннего аудита
Аудиторское заключение предназначено для выражения независимого мнения о том, составлена ли бухгалтерская (финансовая) отчетность во всех существенных отношениях достоверно и в соответствии с применяемыми правилами ее подготовки. Оценка того, насколько эффективно руководство организует ведение дел, достигает управленческих целей или использует ресурсы, не является предметом обязательного аудита и поэтому не включается в аудиторское мнение.
В ходе аудита аудитор анализирует деятельность руководства только в той мере, в какой она влияет на аудиторские риски, систему внутреннего контроля, учетную политику, достоверность отчетности и способность организации продолжать деятельность. Выявленные недостатки управления могут быть доведены до руководства или лиц, отвечающих за корпоративное управление, в отдельном письме или отчете, но это не превращает аудиторское заключение в оценку качества менеджмента. Проверка эффективности управления возможна в рамках управленческого, операционного или внутреннего аудита по специально установленному заданию.
Таким образом, правильный ответ основан на разграничении целей аудита и управленческой оценки. Даже при внешнем аудите аудитор не обязан давать общий вывод об успешности ведения дел, а внутренний аудит обычно представляет результаты руководству и не формирует обязательное аудиторское мнение о финансовой отчетности.
| Направление проверки | Основной предмет оценки | Типичный результат | Место отражения |
|---|---|---|---|
| Обязательный внешний аудит | Достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности и соблюдение применимых требований | Мнение с разумной, но не абсолютной уверенностью | Аудиторское заключение |
| Оценка эффективности руководства | Достижение целей, рациональность использования ресурсов, качество управленческих решений | Аналитическая оценка и рекомендации | Отчет консультанта, операционного или управленческого аудита |
| Внутренний аудит | Риски, внутренний контроль, корпоративное управление и эффективность процессов | Выводы и корректирующие мероприятия для руководства | Внутренний аудиторский отчет |
| Оценка непрерывности деятельности | Наличие существенной неопределенности, способной повлиять на продолжение работы организации | Раскрытие обстоятельств и, при необходимости, модификация аудиторского мнения | Аудиторское заключение и финансовая отчетность |
| Проверка внутреннего контроля | Способность контрольных процедур предупреждать и выявлять существенные искажения | Сообщение о значимых недостатках контроля | Отдельная информация руководству или лицам, отвечающим за корпоративное управление |
| Соблюдение законодательства и лицензионных требований | Соответствие операций установленным нормам, включая требования к фармацевтической деятельности | Выявленные нарушения и рекомендации по устранению | Отчет о результатах тематической или комплаенс-проверки |
Аудитор может учитывать управленческие решения при оценке риска существенного искажения отчетности, однако такое рассмотрение не равно аттестации руководства по эффективности. Наличие хороших финансовых показателей также само по себе не доказывает надлежащего качества управления. Если заказчику требуется анализ результативности и экономичности деятельности, предмет и критерии такой проверки должны быть определены отдельно. Поэтому в стандартное аудиторское заключение общий вывод об эффективности ведения дел руководством не включается.