2) первоначальная стоимость этого имущества, по которой оно было принято к учету
3) остаточная стоимость этого имущества на начало календарного года
4) рыночная стоимость этого имущества на начало календарного года
Для имущества медицинской организации, налоговая база по которому определяется по общему правилу, используется среднегодовая стоимость. Она рассчитывается на основании остаточной стоимости объекта по данным бухгалтерского учета, то есть первоначальной или восстановительной стоимости за вычетом начисленной амортизации. В течение года учитываются стоимости имущества на установленные налоговым законодательством даты, после чего выводится среднее значение.
Первоначальная стоимость отражает затраты на приобретение, создание или сооружение объекта и применяется как исходная величина для бухгалтерского учета и начисления амортизации, но не является налоговой базой сама по себе. Остаточная стоимость только на 1 января также не характеризует стоимость имущества за весь налоговый период, а рыночная цена для данного способа расчета значения не имеет. Следовательно, отмеченный вариант соответствует механизму исчисления налога по среднегодовой стоимости.
| Категория имущества | Используемая налоговая база | Основной принцип определения |
|---|---|---|
| Имущество, облагаемое по среднегодовой стоимости | Среднегодовая стоимость | Рассчитывается по остаточной стоимости объекта на установленные даты налогового периода |
| Объект, принятый к бухгалтерскому учету недавно | Его остаточная стоимость в соответствующие месяцы | Первоначальная стоимость уменьшается на сумму начисленной амортизации |
| Полностью самортизированный объект | Остаточная стоимость по данным учета | При нулевой остаточной стоимости налоговая база по этому объекту, как правило, отсутствует |
| Недвижимость, для которой законом субъекта РФ установлена кадастровая база | Кадастровая стоимость | Применяется специальный порядок, поэтому среднегодовая бухгалтерская стоимость не используется |
| Движимое имущество, не относящееся к объектам налогообложения | Налоговая база не формируется | Необходимо учитывать действующие нормы Налогового кодекса и региональные особенности |
| Рыночная стоимость имущества | Не применяется при обычном расчете | Оценка отражает возможную цену реализации, а не стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учете |
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, поэтому при расчете необходимо учитывать нормы Налогового кодекса и закона соответствующего субъекта Российской Федерации. Медицинский профиль организации сам по себе не заменяет установленный законом порядок определения налоговой базы и не означает автоматического освобождения от налога. При наличии льгот оцениваются как вид имущества, так и условия, при которых предоставляется льгота. В тестовой формулировке рассматривается именно имущество, облагаемое по среднегодовой остаточной стоимости.