2) инвентарь и хозяйственные принадлежности по покупным ценам
3) среднегодовую остаточную стоимость основных средств (+)
4) товары и тару по оптово-покупным ценам
Правильным является показатель среднегодовой остаточной стоимости основных средств. Для объектов, облагаемых налогом на имущество организаций по среднегодовой стоимости, налоговая база определяется на основании их остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную или восстановительную стоимость за вычетом начисленной амортизации, поэтому она отражает фактическую стоимость имущества, еще не перенесенную на расходы.
Среднегодовая величина рассчитывается путем суммирования остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца и на последнее число налогового периода с последующим делением на количество месяцев налогового периода, увеличенное на единицу. Первоначальная стоимость используется для постановки объекта на учет и расчета амортизации, но сама по себе не является итоговой налоговой базой. Инвентарь, хозяйственные принадлежности, товары и тара обычно относятся к материально-производственным запасам и учитываются как оборотные активы, поэтому в такую базу не включаются.
| Объект или показатель | Участие в расчете | Обоснование |
|---|---|---|
| Основное средство по остаточной стоимости | Включается | Является базовым показателем для расчета среднегодовой стоимости облагаемого имущества. |
| Первоначальная или восстановительная стоимость | Не включается непосредственно | Служит исходной величиной для учета объекта и начисления амортизации, но не учитывает степень его износа. |
| Начисленная амортизация | Уменьшает базу | Вычитается из первоначальной стоимости при определении остаточной стоимости. |
| Инвентарь и хозяйственные принадлежности | Обычно не включаются | Относятся к запасам или малоценным предметам, а не к основным средствам, если не отвечают критериям признания объекта ОС. |
| Товары аптечного ассортимента | Не включаются | Представляют собой оборотные активы, предназначенные для реализации, а не долгосрочного использования организацией. |
| Тара | Обычно не включается | Учитывается в составе запасов либо тары, если не признана самостоятельным амортизируемым основным средством. |
| Недвижимость, для которой установлена кадастровая база | Рассчитывается отдельно | Для отдельных объектов налоговая база определяется по кадастровой стоимости, а не по среднегодовой остаточной. |
Ключевым критерием является экономическая природа актива и порядок его признания в бухгалтерском учете, а не только его наименование. Основное средство должно использоваться в деятельности организации длительное время и приносить экономические выгоды, тогда как товары и запасы предназначены для реализации или текущего потребления. Поэтому в тестовой формулировке именно среднегодовая остаточная стоимость наиболее точно характеризует налоговую базу. При практическом расчете также необходимо учитывать льготы, исключения и специальные правила для объектов с кадастровой стоимостью.