2) реализованные услуги по изготовлению в аптеке лекарств амбулаторным больным
3) торговые наложения реализованных товаров
4) арендную плату за сданное аптекой в аренду имущество (+)
Внереализационные доходы аптеки формируются не за счёт реализации лекарственных препаратов, товаров или услуг, а вследствие иных хозяйственных операций. Плата за предоставление принадлежащего аптеке имущества во временное пользование не является выручкой от основной реализации, поэтому при отсутствии сдачи имущества в аренду как постоянного профильного вида деятельности относится к внереализационным доходам. В бухгалтерском учёте такая операция обычно отражается как прочий доход, например по кредиту счёта 91-1.
Экономический механизм заключается в передаче контрагенту права временного пользования помещением, оборудованием или иным активом за вознаграждение. Доход признаётся в том периоде, к которому относится арендная плата, независимо от того, когда фактически поступили деньги, если выполнены условия договора и имеется право на получение оплаты. В налоговом учёте доходы от аренды, не относящиеся к обычной реализации организации, также рассматриваются как внереализационные.
Изготовление лекарственных препаратов для амбулаторных больных представляет собой оказание услуги и формирует доход от реализации. Торговое наложение является частью выручки от продажи товаров. Напротив, штрафы, уплаченные самой аптекой за нарушение финансовой дисциплины, не создают дохода и отражаются как расход; доходом могли бы быть признанные или полученные штрафы от контрагентов.
| Хозяйственная операция | Экономическая сущность | Классификация дохода или расхода | Обоснование |
|---|---|---|---|
| Аренда аптечного помещения или оборудования | Передача имущества во временное пользование за плату | Внереализационный доход; в бухучёте — прочий доход | Не связана непосредственно с продажей аптечных товаров и оказанием фармацевтических услуг, если аренда не является обычным видом деятельности |
| Продажа лекарственных препаратов и медицинских изделий | Реализация товаров покупателям | Доход от реализации | Поступление связано с основной торговой деятельностью аптеки |
| Торговое наложение | Разница между ценой реализации и стоимостью приобретения товара | Элемент дохода от реализации | Формируется непосредственно при продаже товаров, а не в результате побочной хозяйственной операции |
| Изготовление лекарств по индивидуальным рецептам | Выполнение работы или оказание услуги по изготовлению препарата | Доход от реализации услуг | Аптека получает вознаграждение за результат производственно-фармацевтической деятельности |
| Штраф, уплаченный аптекой | Финансовая санкция за нарушение обязательств или дисциплины | Расход, а не доход | Денежные средства выбывают из организации и не увеличивают её экономические выгоды |
| Штраф, полученный от поставщика или арендатора | Компенсация нарушения договорных обязательств контрагентом | Прочий или внереализационный доход | Доход возникает не от реализации товаров и услуг, а вследствие нарушения договора другой стороной |
| Систематическая сдача помещений в аренду как основной профиль | Регулярное предоставление имущества за плату | Может классифицироваться как доход от обычных видов деятельности | Критерий определяется учетной политикой и тем, является ли аренда существенной и постоянной деятельностью организации |
Ключевым разграничительным критерием является источник формирования дохода: реализация товаров и услуг относится к обычной деятельности, а поступления от побочных операций — к прочим или внереализационным. Для правильной классификации учитываются содержание договора, систематичность операции и положения учётной политики. Арендная плата является правильным выбором в рассматриваемой ситуации, поскольку возникает от использования имущества, а не от реализации аптечного ассортимента или изготовления лекарственных препаратов.