2) не предусматривается правилами бухгалтерского учета
3) отражается в расходах по обычным видам деятельности (+)
4) не включается в тариф обязательного медицинского страхования
Затраты на получение пользовательских или лицензионных прав на программное обеспечение, а также на приобретение и обновление справочно-информационных систем связаны с обеспечением текущей деятельности медицинской организации. Такие ресурсы используются для ведения медицинской документации, бухгалтерского и управленческого учета, формирования отчетности, информационной безопасности и выполнения требований законодательства. Поэтому при отсутствии оснований для признания отдельного нематериального актива соответствующие суммы относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Порядок отражения затрат определяется условиями договора и сроком предоставления прав. Периодические платежи за доступ, сопровождение и обновление программ обычно признаются расходами в течение периода использования; единовременный платеж может распределяться по сроку действия лицензии. В государственном секторе неисключительные права пользования программами и базами данных учитываются по правилам бухгалтерского учета государственных финансов, предусматривающим отдельное отражение прав пользования нематериальными активами.
Источник финансирования сам по себе не изменяет экономическую сущность операции: подобные расходы могут оплачиваться не только за счет доходов от платных услуг, но и за счет субсидий, средств обязательного медицинского страхования либо иных законных поступлений, если это допускается условиями их предоставления. Возможность включения затрат в структуру тарифа ОМС определяется территориальной программой, тарифным соглашением и связью программного обеспечения с оказанием медицинской помощи, поэтому безусловного запрета на такое финансирование нет.
| Вид затрат | Экономическое содержание | Типичный порядок учета |
|---|---|---|
| Краткосрочная пользовательская лицензия | Право доступа к программе на ограниченный период | Текущие расходы соответствующего отчетного периода |
| Длительная неисключительная лицензия | Право пользования программой без передачи исключительных прав | Учет права пользования либо равномерное признание расходов в течение срока лицензии |
| Обновление справочно-информационной базы | Поддержание актуальности нормативных, правовых или клинических данных | Расходы по обычным видам деятельности |
| Техническая поддержка и сопровождение | Обеспечение работоспособности, консультации, устранение ошибок | Расходы периода по мере получения услуг |
| Приобретение исключительных прав | Получение контроля над самостоятельным результатом интеллектуальной деятельности | Возможно признание нематериального актива при выполнении установленных критериев |
| Программное обеспечение в составе оборудования | Неотделимый компонент, необходимый для функционирования устройства | Может включаться в первоначальную стоимость соответствующего оборудования |
Ключевое значение имеет не наименование платежа, а характер полученного права и способ использования программного продукта. Медицинская организация должна закрепить применяемый порядок в учетной политике и обеспечить документальное подтверждение расходов договором, лицензионными условиями, актами или иными первичными документами. Разграничение текущих затрат и капитальных вложений позволяет правильно формировать финансовый результат и стоимость активов. Следовательно, стандартные платежи за использование и актуализацию программных ресурсов обоснованно отражаются в составе расходов, обеспечивающих обычную деятельность организации.